Утрата права на патент в 2026 году: как ИП пересчитать налог по УСН

Утрата права на патент — не редкость в 2026 году: лимит доходов для ПСН снизился до 20 млн рублей, и часть предпринимателей уже превысила эту планку по итогам девяти месяцев. Если доход за 2025 год или нарастающим итогом за 2026-й вышел за рамки лимита, патент аннулируется с начала действия, а налоги пересчитываются по упрощённой системе. Разбираемся, как считать налог при утрате права на патент, какие сроки нужно соблюсти и что грозит, если пропустить дедлайн.

Когда ИП теряет право на патент

Для патентной системы в 2026 году действует новый лимит — 20 млн рублей вместо прежних 60 млн. Налоговая проверяет сразу два показателя: доход ИП за 2025 год и доход, посчитанный нарастающим итогом с начала 2026 года. Превышения достаточно хотя бы по одному из этих периодов.

Если лимит превышен, право на патент теряется не с даты превышения, а с начала действия самого патента. На практике это означает возврат к упрощёнке задним числом: если патент выдан с 1 января 2026 года, пересчитывать налог придётся за весь год, а не только за месяцы после превышения.

Для ИП, которые совмещали патент с УСН, это особенно чувствительно — пересчёт коснётся всех операций с 1 января, включая те, что были проведены задолго до превышения лимита. Дальше планка будет только снижаться.

Другие причины утраты права на патент: не только доход

Превышение лимита доходов — самая частая причина потери патента, но не единственная. По пункту 6 статьи 346.45 НК РФ право на ПСН также теряется, если средняя численность работников превысила 15 человек. Лимит общий для всех видов деятельности на патенте: если у ИП два патента и на одном занято 9 человек, а на другом 7, в сумме это уже превышение.

Третье основание касается розничной торговли и общественного питания. Патентная система не признаёт розничной торговлей продажу товаров, подлежащих обязательной маркировке — лекарств, обуви, меховых изделий, — а также большинства подакцизных товаров. Если ИП с патентом на розницу продал такой товар, право на патент по этому виду деятельности теряется, даже если лимит дохода не превышен.

Во всех трёх случаях действует одно правило: право теряется с начала действия патента, а не с месяца, когда нарушение фактически произошло. Разница только в датах, которые нужно зафиксировать в заявлении по форме 26.5-3, и в периоде, за который предстоит пересчитать налог.

Как пересчитывают налог по УСН после утраты права на патент

При утрате права на патент налог по упрощёнке за весь 2026 год пересчитывается с 1 января по ставке 6% для объекта «доходы» — не с даты превышения лимита, а с начала года целиком.

Суммы, которые ИП уже заплатил за патент со сроком платежа до даты утраты права, засчитываются в счёт налога по УСН. А начисления по патенту, которые приходились на период после этой даты, инспекция аннулирует сама — по действующим правилам ФНС, без отдельного заявления на возврат.

Отдельно требовать возврат переплаты по патенту не нужно — зачёт идёт автоматически. Но после пересчёта стоит проверить сальдо единого налогового счёта: если зачёт отразился некорректно, выгоднее поймать ошибку сразу, а не после требования из инспекции.

На какой режим переходит ИП после утраты права на патент

Форма 26.5-3 называется официально «Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и переходе на общий режим налогообложения» — название намекает, что по умолчанию пересчёт идёт по ОСНО. На практике всё зависит от того, подавал ли предприниматель раньше уведомление о переходе на упрощённую систему.

Если ИП совмещал патент с УСН — то есть при регистрации или позже подал уведомление о переходе на упрощёнку, даже не используя её фактически, — после утраты права на патент налог пересчитывают по УСН. Этот сценарий разобран выше: ставка 6% с доходов или 15% с разницы между доходами и расходами, в зависимости от выбранного объекта.

Если ИП применял только патент и никогда не подавал уведомление об УСН, пересчёт идёт по общей системе: НДФЛ 13% с доходов (15% с части, превышающей 5 млн рублей за год) и НДС по обычным ставкам. Этот вариант трудоёмче — придётся восстанавливать учёт входящего НДС, вести книгу покупок и продаж, сдавать декларации по НДС за все кварталы года.

Поэтому предпринимателям, которые работают только на патенте, стоит на всякий случай заранее подать уведомление о переходе на УСН — это не обязывает платить налог по упрощённой системе, пока действует патент, но подстрахует при утрате права.

Сроки уплаты налога по УСН после перехода с патента

После пересчёта действуют обычные сроки упрощённой системы — никаких особых дедлайнов для тех, кто слетел с патента, нет.

Если ИП узнал о превышении лимита уже после одной или нескольких дат из таблицы, по этим авансам образуется недоимка — её нужно закрыть как можно быстрее, чтобы остановить начисление пеней.

Пример расчёта доплаты после утраты права на патент

Цифры в примере условные — они показывают только механику расчёта, а не реальные суммы конкретного бизнеса.

ИП Смирнова торгует в розницу, патент на 2026 год оформлен с 1 января, стоимость патента на весь год — 54 000 рублей, оплачена полностью в январе. Предприниматель заранее подала уведомление о переходе на УСН «доходы», поэтому совмещает патент с упрощёнкой. По итогам сентября совокупный доход — 21,3 млн рублей, лимит 20 млн превышен.

• Весь доход с 1 января по дату превышения пересчитывается по ставке УСН 6%: 21 300 000 × 6% = 1 278 000 рублей.
• Из этой суммы вычитают уже уплаченные за патент 54 000 рублей — инспекция засчитывает их автоматически.
• К доплате остаётся 1 278 000 − 54 000 = 1 224 000 рублей.
• Авансы за 1 квартал и за полугодие 2026 года (28 апреля и 28 июля) к моменту обнаружения превышения в сентябре уже просрочены — на них начисляются пени за каждый день с даты, когда истёк срок уплаты каждого аванса.
• Аванс за 9 месяцев, который нужно заплатить до 28 октября, предпринимательница уже считает по-новому — с учётом полного перехода на УСН.

Если бы ИП Смирнова не подавала уведомление об УСН и работала только на патенте, вместо 1 278 000 рублей по ставке 6% пришлось бы считать НДФЛ 13% и отдельно восстанавливать НДС — сумма доплаты в этом случае обычно выше.

Если у ИП несколько патентов одновременно

Лимит дохода 20 млн рублей считается суммарно по всем патентам и по деятельности на упрощённой системе, если ИП её применяет параллельно. Если предприниматель держит, например, патент на розничную торговлю и патент на услуги в другом регионе, доходы по обоим направлениям складывают. Превышение общей суммы означает утрату права сразу по всем патентам, действующим в текущем календарном году, — а не только по тому направлению, где зафиксирован рост выручки.

Та же логика у ограничения по численности: 15 человек — общий лимит на всех патентах предпринимателя, а не отдельный норматив для каждого вида деятельности.

Исключение — утрата права из-за товаров, не признаваемых розничной торговлей. Если нарушение привязано к конкретному виду деятельности, право теряется только по этому патенту, остальные продолжают действовать на тех же условиях, если по ним нет своих нарушений.

Подавая заявление по форме 26.5-3, нужно указать номер и реквизиты каждого патента, по которому утрачено право. Отдельное заявление на каждый патент не требуется, если основание утраты одно и то же.

Заявление по форме 26.5-3: как и когда подать

В течение 10 календарных дней после того, как доход превысил лимит, нужно подать в налоговую по месту учёта заявление по форме 26.5-3 об утрате права на патент.

В заявлении указывают дату, с которой наступило превышение, и вид деятельности, по которому действовал патент. Эта дата становится точкой отсчёта и для пеней, и для всех дальнейших расчётов.

Если не уложиться в 10-дневный срок, налоговая всё равно переведёт ИП на УСН по факту превышения — заявление носит уведомительный характер. Но затягивание с подачей увеличивает период, за который потом придётся разбираться с пенями и расхождениями по сальдо ЕНС.

У формы 26.5-3 есть код КНД 1150025. Бланк можно скачать на официальном сайте налоговой службы nalog.gov.ru или сформировать через личный кабинет ИП — заполнить его можно от руки, распечатав бланк, или в электронном виде с подписанием КЭП перед отправкой.

Пени при утрате права на патент: когда их начисляют

По пункту 7 статьи 346.45 НК РФ пени не начисляют за период с начала действия патента до дня, когда доход превысил лимит, включительно.

Со следующего дня после превышения пени считают по обычным правилам — но только на неуплаченные вовремя авансовые платежи по УСН, а не на весь годовой налог сразу.

Чем быстрее ИП доплатит недоимку после того, как узнал о превышении, тем меньше наберётся пеней. Промедление в несколько месяцев при пересчёте за весь год может вылиться в заметную сумму, даже если ставка пеней невелика.

Штрафы и ответственность за нарушение сроков

Отдельного штрафа за сам факт утраты права на патент нет — это следствие превышения лимитов, а не правонарушение. Но есть санкции за то, что обычно идёт следом за пересчётом.

За декларацию по УСН, сданную позже 25 апреля 2027 года, по статье 119 НК РФ начислят штраф — 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не менее 1000 рублей и не более 30% от суммы налога по декларации.

За просрочку уплаты налога или аванса начисляются пени по статье 75 НК РФ: для ИП — 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый календарный день просрочки, считая со следующего дня после установленного срока уплаты до дня фактической оплаты включительно.

За просрочку с подачей самого заявления по форме 26.5-3 прямого штрафа в НК РФ не предусмотрено: инспекция переведёт предпринимателя на новый режим по факту превышения лимита и без заявления. Но чем позже ИП спохватится, тем больше пеней накопится к моменту доплаты недоимки — особенно если превышение произошло в начале года, а обнаружено только при подготовке годовой отчётности.

Что делать ИП: пошаговый план при утрате права на патент

1. Проверить доход за 2025 год и нарастающим итогом за 2026-й, сравнить с лимитом 20 млн рублей.
2. Проверить, подавалось ли уведомление о переходе на УСН: от этого зависит, по какой системе пойдёт пересчёт — по упрощённой или по общей.
3. Зафиксировать точную дату превышения — от неё отсчитывается и 10-дневный срок на заявление, и период начисления пеней.
4. Подать заявление по форме 26.5-3 в налоговую по месту учёта, указав все патенты, по которым утрачено право.
5. Пересчитать налоговую базу по УСН с 1 января 2026 года, учтя уже уплаченные патентные платежи.
6. Доплатить недоимку на единый налоговый счёт как можно быстрее, чтобы остановить начисление пеней.
7. Сдать декларацию по УСН за 2026 год не позднее 25 апреля 2027 года, отразив в ней весь доход за год.

Нормативная база по утрате права на патент

• Пункт 6 статьи 346.45 НК РФ — основания утраты права: превышение лимита доходов, превышение средней численности работников, продажа товаров, не признаваемых розничной торговлей для целей ПСН.
• Пункт 7 статьи 346.45 НК РФ — порядок пересчёта налога и освобождение от пеней за период до даты превышения лимита.
• Пункт 8 статьи 346.45 НК РФ — право повторно перейти на патент по тому же виду деятельности не раньше следующего календарного года.
• Статья 346.46 НК РФ — порядок снятия с учёта в качестве налогоплательщика ПСН.
• Статья 75 НК РФ — порядок начисления пеней за просрочку уплаты налога.
• Статья 119 НК РФ — штраф за несвоевременную подачу декларации.

Частые вопросы

С какой даты теряется право на патент, если лимит превышен в октябре?

Право теряется с начала действия патента, а не с даты фактического превышения лимита. Если патент выдан с 1 января 2026 года, пересчёт налога идёт с этой даты, даже если доход вышел за лимит только в октябре.

Можно ли вернуть деньги, уплаченные за патент, после утраты права?

Отдельно возвращать их не нужно. Суммы, уплаченные за патент со сроком платежа до даты утраты права, автоматически засчитываются в счёт налога по УСН, а более поздние начисления по патенту инспекция аннулирует сама.

Что будет, если не подать заявление по форме 26.5-3 в течение 10 дней?

Налоговая всё равно переведёт ИП на упрощёнку по факту превышения лимита. Но просрочка с заявлением не освобождает от пеней — чем позже предприниматель спохватится, тем больше набежит пеней на неуплаченные вовремя авансы.

Начисляют ли пени за период, когда патент ещё действовал?

Нет. Пени не начисляются за время с начала действия патента до дня, когда доход превысил лимит, включительно. Считать их начинают только с момента превышения — и только на неуплаченные вовремя авансы по УСН.

Какой лимит дохода действует для патента в 2026 году?

В 2026 году лимит для патентной системы — 20 млн рублей, причём проверяется доход как за 2025 год, так и нарастающим итогом за 2026-й. В 2027 году планка снизится до 15 млн рублей, а в 2028-м — до 10 млн.

Можно ли получить патент заново в том же году после утраты права?

Нет. По пункту 8 статьи 346.45 НК РФ предприниматель, утративший право на патент по конкретному виду деятельности, может подать новое заявление на патент по этому же виду деятельности не раньше следующего календарного года.

Что будет, если ИП применял только патент и не подавал уведомление о переходе на УСН?

Пересчёт налога идёт по общей системе налогообложения: НДФЛ 13% с доходов (15% с части, превышающей 5 млн рублей за год) и НДС по обычным ставкам, а не по ставке УСН 6%. Это более трудоёмкий вариант — придётся восстановить учёт НДС за весь период.

Как считают лимит дохода, если у ИП несколько патентов?

Доход считают суммарно по всем патентам и по деятельности на упрощённой системе, если она применяется параллельно. Превышение общей суммы 20 млн рублей означает утрату права сразу по всем патентам, действующим в текущем году, а не только по тому направлению, где выручка выросла.

Итог: как не запутаться при утрате права на патент

Утрата права на патент — процесс с понятными шагами и сроками: 10 дней на заявление по форме 26.5-3, пересчёт УСН с 1 января, доплата недоимки и декларация к 25 апреля следующего года. Главное — поймать момент превышения лимита самостоятельно, а не ждать требования из инспекции.

В Контур.Эльбе налог по УСН считается автоматически с учётом уже уплаченных патентных платежей, а сервис показывает, насколько доход приблизился к лимиту патента. Это не снимает с предпринимателя ответственность разбираться в правилах, но убирает часть ручных расчётов и помогает не пропустить сроки подачи заявления и уплаты недоимки.

📢 Хотите узнавать о таких изменениях первыми? Подпишитесь на «Контур-Центр» в Telegram — коротко, по делу и без спама.